¿Cuándo es imposible aplicar la estimación objetiva? Ejemplo 1

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Posted October 18, 2017

Supuesto: Un contribuyente que no ha desarrollado con anterioridad ningún tipo de actividad económica se da de alta el 1 de octubre de 2013 en el epígrafe de transporte de mercancías por carretera (722). Con el objetivo de desarrollar su actividad procede a la adquisición de dos camiones, por un importe de 330.000 € (IVA incluido). Durante los 3 meses restantes de 2013 soporta una serie de gastos corrientes, excluidos los gastos de personal por 100.000 € (IVA incluido al 21 %). En el ejercicio 2014, viendo que el negocio no funciona según lo esperado da de baja la actividad anterior y abre una cafetería de una taza (epígrafe 672.3).

 

Respuesta rápida: Este autónomo no podrá llevar a cabo su actividad mediante el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA debido a que durante los 3 meses en los que ejerció la actividad realizó adquisiciones , excluidas las del inmovilizado, por importe superior a los 100.000 €.

 

Respuesta detallada: Para el ejercicio 2013 el método de la estimación objetiva viene definido por la Orden HAP/2549/2013, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Régimen Especial Simplificado del Impuesto Sobre el Valor Añadido. La cafetería de una taza (epígrafe del IAE 672.3 de la sección primera) viene recogida entre las actividades que pueden acogerse al citado método de estimación objetiva.

 

En el artículo 31.1.3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se especifican las situaciones que impiden la aplicación de la estimación objetiva, entre las que se encuentra en la letra c): “Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite.

 

A estos efectos, deberán computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias señaladas en la letra b) anterior.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevará al año.”

 

En cualquier caso, ha de tenerse en cuenta que el importe, excluye el IVA, tal como establece el artículo 122.3 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, en el que se dispone que quedarán excluidos del régimen simplificado, entre otros, aquellos empresarios o profesionales, en los que sus adquisiciones e importaciones de bienes y servicios (excluidas las adquisiciones de inmovilizado) para el conjunto de actividades superen en el año inmediatamente anterior los 300.000 € anuales, excluyendo el importe de IVA. Cuando en el año anterior se haya iniciado una actividad, el importe de las citadas adquisiciones se elevará al año. Teniendo en cuenta la conexión entre el régimen simplificado de IVA y el régimen de estimación objetiva de IRPF el mismo detalle (importes con IVA excluido) es aplicable al IRPF.

 

Por tanto, el cálculo que debemos efectuar es:

-Estimación de la base imponible: (100.000 € / 1,21) = 82.644,63 €

-Elevación al año: ( 82.644,63 / 3 ) * 12 = 330.578,52

En consecuencia, se supera el límite de los 300.000 €, quedando excluido del régimen de módulos para los ejercicios 2014, 2015 y 2016.
 

Más información: Web de la Agencia Tributaria


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